Взаємозв`язок бухгалтерського балансу зі звітом про прибутки та збитки

Введення

Залучення іноземних інвестицій в російську економіку, вихід російських компаній на міжнародні ринки, створення спільних підприємств зумовили приведення бухгалтерського обліку та звітності російських організацій у відповідність з міжнародними стандартами. В останні роки розроблені і введені двадцять стандартів (положень з бухгалтерського обліку (ПБО), відповідають вимогам міжнародних стандартів фінансової звітності, в тому числі і регулюючі зміст і порядок складання бухгалтерської звітності.

Основний звітною формою в Росії завжди був і незмінно залишається бухгалтерський баланс. Він характеризує всі сторони діяльності організації, надаючи тим самим необхідну інформацію зацікавленим користувачам.

Бухгалтерський баланс в першу чергу характеризує фінансовий стан підприємства на звітну дату, що необхідно для оцінки ефективності інвестицій в господарюючий суб'єкт, аналізу платоспроможності, кредитоспроможності і фінансової стійкості організації. Від того, наскільки вірно відображена в балансі облікова інформація, залежить точність аналізу фінансово-господарської діяльності організації і, як наслідок, результати прийнятих на його основі рішень.

У той же час основною метою діяльності комерційних організацій є отримання прибутку. Від величини прибутку організації прямо залежать зростання вартості акцій, обсяги дивідендних виплат, рівень ефективності діяльності компанії. Динаміка і якість прибутку безпосередньо впливають на узагальнюючі показники фінансової стійкості, ділової активності, і що найважливіше, знову таки інвестиційної привабливості господарюючого суб'єкта. Однак баланс, будучи основною звітною формою, не відображає динаміку та порядок формування показників фінансових результатів організації. Тому не можна недооцінювати всій значимості форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Він служить доповненням до балансу, розкриваючи найбільш суттєві сторони господарювання - доходи і витрати.

Саме тому необхідно розглядати ці дві найважливіші звітні форми в їх взаємозв'язку.

Наведені обставини дозволяють позначити актуальність пропонованої теми дослідження.

Мета цієї курсової роботи - вивчити зміст бухгалтерського балансу і проаналізувати його взаємозв'язок зі звітом про прибутки та збитки.

Відповідно до наміченої мети в роботі поставлені і вирішені наступні завдання: частково проаналізовано вплив процесів реформування бухгалтерського обліку на порядок складання бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки; розкрито порядок формування показників найважливіших звітних форм; виявлено основні зв'язку, переглядаються між балансом і звітом про прибутки та збитки.

У першій главі роботи розглянуті поняття, сутність і наведено класифікацію стосовно до бухгалтерського балансу. Крім того, докладно описаний порядок формування показників активу і пасиву бухгалтерського балансу.

У другому розділі досліджено процедура формування показників звіту про прибутки та збитки, виявлено взаємозв'язок з ним бухгалтерського балансу.

1. Сутність бухгалтерського балансу і його призначення

1.1 Бухгалтерський баланс: сутність, поняття, види, класифікація

Термін «баланс» походить від латинського «bilanx», буквально - двучашіе, і означає рівновагу, рівність. Цей термін застосовується в економічній літературі, як правило, для позначення системи інтервальних показників, що характеризують джерела утворення будь-яких ресурсів та напрямки їх використання за певний період часу. Наприклад, баланс виробництва і розподілу валового внутрішнього продукту, матеріальні баланси, баланс грошових доходів і витрат держави та ін

Балансовий метод як спосіб представлення даних у вигляді двосторонніх таблиць з рівними підсумками широко використовується в плануванні, обліку й економічному аналізі. У бухгалтерському обліку слово "баланс" має подвійне значення.

З одного боку, баланс - це рівність підсумків, коли рівні підсумки записів по аналітичних рахунках і відповідному синтетичному рахунку, підсумки активу і пасиву бухгалтерського балансу і т. д.

З іншого боку, баланс є найбільш важливою формою бухгалтерської звітності, що показує стан засобів організації в грошовій оцінці на певну дату.

Бухгалтерський баланс являє собою систему моментних показників, оскільки відповідно до п.18 ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» характеризує фінансове становище організації за станом на звітну дату.

Для задоволення загальних потреб зацікавлених користувачів в бухгалтерському обліку формується інформація про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Така інформація головним чином формується саме у вигляді бухгалтерського балансу.

Елементами формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансовий стан організації є майно, зобов'язання і капітал.

Майном визнаються господарські засоби, контрольовані організацією в результаті минулих подій в її господарській діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.

Зобов'язанням визнається існуюча на звітну дату заборгованість організації, яка є наслідком минулих подій її господарської діяльності та розрахунки за якою повинні привести до відтоку ресурсів організації, які повинні були принести їй економічні вигоди.

Капітал являє собою чисту вартість майна, тобто, залишок господарських засобів організації, який визначається як різниця між вартістю активів (сумою майна) і зобов'язань (сумою кредиторської заборгованості).

При формуванні бухгалтерських даних для відображення взаємозв'язку між майном, зобов'язаннями і капіталом використовується капітальне, або основне рівняння бухгалтерського балансу, яке має вигляд:

Актив = Капітал + Зобов'язання (1)

Сума капіталу і зобов'язань організації носить назву пасивів.

Уважний розгляд рівняння (1) дозволяє дати більш тонке тлумачення бухгалтерського балансу, що полягає в наступному. Як визначено у Цивільному кодексі України, у складі активів підприємства є майно, на яке воно має права власності, і є майно, з приводу якого у нього укладено різні договори з іншими суб'єктами майнових взаємин. З юридичної точки зору наявності дві групи відносин: речові та зобов'язальні. Тож зобов'язання підприємства мають двоякий характер: одна їх частина є зобов'язаннями перед власниками (учасниками) підприємства і називається капіталом, а інша - є зобов'язаннями перед іншими юридичними та фізичними особами. У цьому і полягає економічний зміст рівняння (1).

З капітального рівняння також випливає, що будь-яка зміна капіталу і зобов'язань має супроводжуватися збільшенням або зменшенням складових частин майна. Якщо здійснюються операції, в результаті яких валюта балансу не змінюється, а змінюється тільки структура активів, структура і розмір пасивів змінюватися не повинні.

У нормально працюючій організації розмір зобов'язань організації, як правило, відповідає сумам, на отримання яких можуть розраховувати кредитори при ліквідації господарюючого суб'єкта з розрахунком на задоволення їх вимог у повному обсязі. Розмір капіталу у нормально працюючій організації відповідає вартості майна, що підлягає передачі засновникам та учасникам у разі ліквідації організації. Слід зазначити, що у складі капіталу враховується не тільки статутний капітал (вартість майна, внесеного при створенні організації), а й додатковий і резервний капітал, а також суми нерозподіленого прибутку. У тому випадку, якщо результат діяльності організації в попередні звітні періоди був негативним, сума отриманого збитку при визначенні капіталу враховується зі знаком «мінус».

Наведені слідства основного рівняння використовуються також при визначенні кореспондуючих рахунків у процесі оформлення бухгалтерських проводок.

З капітального рівняння бухгалтерського балансу можна вивести інше, на підставі якого визначається розмір власного капіталу організації:

Капітал = Активи - Зобов'язання (2)

Дане рівняння використовують для визначення розміру власного капіталу організації взагалі і визначення вартості активів, придбаних за рахунок власних коштів, зокрема. Таке майно називають чистими активами організації - тобто майно, придбане за рахунок власних коштів організації (включаючи статутний капітал, прибуток і резерви).

З такого представлення основних елементів бухгалтерського обліку випливає, що бухгалтерський баланс призначений для виконання ряду функцій. Основними функціями бухгалтерського балансу є:

• ознайомлення користувачів з фінансовим станом і майновим становищем економічного суб'єкта;

• по балансу визначають, чи зуміє організація найближчим часом виконати зобов'язання перед третіми особами;

• на основі даних балансу будується оперативне фінансове планування, яке є невід'ємною частиною контролю за рухом грошових потоків.

Зміст і будова бухгалтерського балансу залежить від галузевої особливості.

Існує безліч видів бухгалтерського балансу в залежності від мети його складання. Для отримання більш чіткого уявлення про них можна представити класифікацію бухгалтерського балансу за певними ознаками:

1. За джерелами складання бухгалтерські баланси можуть бути:

• інвентарними;

• книжковими;

• актуарними.

Інвентарний баланс складають тільки на підставі інвентаризації. Її результати показують розмір активу. Бухгалтер, віднімаючи кредиторську заборгованість, визначає величину коштів, вкладених власником.

Книжковий баланс формують за даними рахунків Головної книги без попередньої їх перевірки шляхом інвентаризації.

Актуарний баланс складають за даними, зібраними за статистикою страхових, торгових і подібних підприємств.

На практиці найчастіше складається книжковий (рахунковий) баланс, але його дані коригуються даними інвентаризаційних описів.

2. По термінах складання бухгалтерські баланси бувають:

• вступними;

• поточними;

• сануються;

• ліквідаційними;

• розділовими;

• сполучними.

Вступний баланс складають на момент виникнення організації. Він визначає суму цінностей, з якою організація починає свою діяльність, і формується після реєстрації статуту організації та внесення до статутного фонду активів.

Поточний баланс складають періодично протягом всього часу існування організації. Він може бути початковим (вхідним), проміжним і заключним (виходить). Початковий баланс формується на початок, а заключний на кінець звітного року. Проміжний баланс відрізняється від заключного і початкового, по-перше, тим, що до останніх додається більше число звітних форм, які розкривають ті чи інші статті балансу, по-друге, проміжний баланс складають виключно на підставі даних поточного обліку, не підтверджених інвентаризацією.

Сануються баланс складають у тих випадках, коли організація стоїть на порозі банкрутства і їй необхідно зробити вибір: ліквідуватися шляхом оголошення про банкрутство або домовитися з кредиторами про відстрочку платежів. Кредиторам треба знати розміри завданого збитку, тому що сануються баланс формують за допомогою аудитора до закінчення звітного періоду з метою виявлення реального стану справ.

Ліквідаційний баланс формують у разі ліквідації організації. Розрізняють вступні ліквідаційні баланси (на початок ліквідації), проміжні ліквідаційні баланси (протягом всього періоду ліквідації) і заключні ліквідаційні баланси (на кінець ліквідації).

Розділовий баланс складають при поділі великої організації на декілька більш дрібних структурних одиниць, а також при передачі однієї або кількох структурних одиниць від однієї організації іншій. В останньому випадку баланс називають передавальним.

З'єднувальний баланс формують при об'єднанні (злиття) декількох організацій в одну або під час приєднання однієї або декількох структурних одиниць до даної організації.

3. За обсягом інформації баланси поділяються на одиничні та зведені.

Одиничний баланс відображає діяльність тільки однієї організації.

Зведений баланс агрегує дані включаються до нього одиничних балансів. У такому балансі відображається загальний стан засобів групи організацій в цілому. Різновидом зведених балансів є консолідований баланс, який являє собою об'єднання балансів юридично самостійних, але взаємопов'язаних в економічному і фінансовому відношенні організацій.

4. За характером діяльності розрізняють баланси основної та неосновної діяльності.

Основною називається діяльність, відповідна профілю організації, її статутом. Усі інші види діяльності організації вважаються неосновними, наприклад підсобне сільське господарство.

Підрозділи організації, що займаються неосновною діяльністю, можуть складати окремі баланси.

5. За формою власності розрізняють баланси державних, муніципальних, кооперативних, колективних, приватних, змішаних і спільних організацій, а також громадських організацій.

6. За реформування розрізняють реформовані та нереформовані баланси.

Баланс вважається реформованим, коли прибуток, отриманий за даний звітний період, вже розподілена і в балансі окремим рядком не показується.

Нереформованим вважається баланс, коли прибуток, отриманий у звітному періоді, ще не розподілена і показується в балансі окремим рядком.

7. За форматом баланс може бути:

• двосторонній: актив ліворуч, пасив праворуч, іноді навпаки;

• односторонній: актив зверху, пасив під активом (можливий зворотний порядок);

• розділений: по центру наводяться назви статей, а ліворуч і праворуч від них вказуються числові значення активу і пасиву;

• зведений: зліва наводяться назви статей, а праворуч, в двох колонках, перераховуються суми, пов'язані з активу (перша колонка) і пасиву (друга колонка);

• шаховий: матриця, по рядках якої перераховуються статті активу, а за графами - статті пасиву (можливий зворотний порядок).

8. За часом складання розрізняють такі види балансу:

• провізорний баланс складають наприкінці місяця до настання звітної дати. Такий баланс служить для цілей управління.

• перспективний баланс складають на майбутні періоди статистичними методами. Якщо такий баланс не відповідає потенційним можливостям організації, то на основі його аналізу формують директивний баланс.

• директивний баланс складають виходячи з оптимальної структури використання ресурсів фірми.

9. За видами оцінки виділяють:

• брутто-баланс;

• нетто-баланс.

Така класифікація використовується в основному в міжнародній практиці.

У російському бухгалтерському обліку при складанні балансів використовується нетто-оцінка. Різниця між брутто-і нетто-оцінкою полягає в тому, що в другому випадку деякі дані бухгалтерського обліку зачитуються між собою (взімопогашаются - повністю або частково). До числа таких показників відноситься амортизація необоротних активів (у балансі таке майно відображається за залишковою вартістю - за мінусом нарахованої амортизації), розрахунки з дебіторами (в обліку відображається за мінусом сум резерву сумнівних боргів), розрахунки з філіями та представництвами (у зведеному балансі не відбивається ) і т. д. Якщо баланс формується в брутто-оцінці (що практикувалося у вітчизняному обліку в дориночние період), всі бухгалтерські дані відображаються у відповідних сторонах бухгалтерського балансу.

1.2 Формування статей активу і пасиву бухгалтерського балансу

При формуванні показників бухгалтерського балансу необхідно дотримуватися двох основних правила. По-перше, не можна зараховувати показники активу і пасиву. По-друге, амортизується майно відображаються в балансі за залишковою вартістю.

Всі показник відображаються в балансі за станом на звітну дату або в тисячах, або в мільйонах карбованців без десяткових знаків.

Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н внесені значні зміни до складу статей як активу, так і пасиву бухгалтерського балансу. Різко скоротилося число статей: в активі - з 50 до 23, у пасиві - з 31 до 21.

З'явилися дві нові статті: одна в активі («Відкладені податкові активи») і одна в пасиві балансу («Відкладені податкові зобов'язання"). З розділу II активу балансу в розділ III пасиву перенесена стаття «Власні акції, викуплені в акціонерів».

Виключені розшифровки раніше існуючих груп статей («Нематеріальні активи», «Основні засоби» та ін.) У збережених групах статей розшифровка наводиться у скороченому варіанті у порівнянні з колишньою формою бухгалтерського балансу («Дебіторська заборгованість», «Кредиторська заборгованість»). Організації, розробляючи і приймаючи форми бухгалтерської звітності, можуть призводити власні розшифровки статей балансу, як в самому бухгалтерському балансі, так і в поясненнях до нього.

Виключені вказівки на номери рахунків бухгалтерського обліку, які раніше наводилися після назв груп статей і статей бухгалтерського балансу. З бухгалтерського балансу вилучені рядки, в яких головний бухгалтер вказував відомості про атестаті професійного бухгалтера.

Відповідно до п.19 ПБО 4 / 99 в бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові.

Розглянемо детально порядок формування статей активу і пасиву бухгалтерського балансу.

У розділі I «Необоротні активи» за статтею «Нематеріальні активи» (рядок 110) бухгалтерського балансу відображається залишкова вартість належних організації нематеріальних активів, тобто різниця між залишками, які числяться на балансових рахунках 04 «Нематеріальні активи» і 05 «Амортизація нематеріальних активів» (за винятком нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується). Якщо при нарахуванні амортизації рахунок 05 не використовується, то в баланс переноситься залишок по рахунку 04 на звітну дату.

Віднесення тих або інших об'єктів обліку до нематеріальних активів, порядок нарахування амортизації в цілях бухгалтерського обліку, регламентовано положеннями ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів».

За статтею «Основні засоби» (рядок 120) показують залишкову вартість основних засобів - за вирахуванням сум нарахованої амортизації. У цьому рядку балансу відображають основні засоби, які перебувають в організації у власності, належать на праві господарського відання або оперативного управління. Крім того, по цьому рядку організації показують також майно, отримане в лізинг (коли предмет договору лізингу обліковується на балансі у лізингодавця). У цьому випадку вартість орендованих основних засобів буде показана не тільки по рядку 120, але і довідково по рядку 910 "Орендовані основні засоби».

Основні засоби вартістю не більше 10000 крб. (Без урахування ПДВ) відразу списуються на витрати, тому по рядку 120 вони не відбиваються і при розрахунку податку на майно не враховуються.

За статтею «Незавершене будівництво» (рядок 130) показуються залишки по рахунках 07 «Устаткування до установки» і 08 «Вкладення у необоротні активи» в частині незавершеного будівництва. З цієї ж рядку відображаються авансові платежі (передоплата), пов'язані із здійсненням капітальних вкладень, залишки за якими станом на звітну дату відображені на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

«До незавершеним капітальним вкладенням ставляться не оформлені актами приймання-передачі основних засобів та іншими документами (включаючи документи, що підтверджують реєстрацію об'єктів нерухомості) відносяться витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати ^»1.

За статтею «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (рядок 135) відображається залишкова вартість об'єктів майна, наданих організацією за плату в тимчасове володіння і користування з метою отримання доходу, врахованих у встановленому порядку на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Вартість майна наводитися за мінусом суми нарахованої амортизації, враховується в окремому порядку за рахунком 02 «Амортизація основних засобів».

За статтею «Довгострокові фінансові вкладення» (рядок 140) відображаються придбані фірмою акції, облігації, фінансові векселі та інші цінні папери. Крім того, тут показують внески в статутні (складеному) капітали інших організацій, в договори про спільну діяльність і суми позик, наданих фірмою.

При цьому до довгострокових відносяться вкладення на термін понад один рік. У всіх інших випадках вкладення організації відображаються у складі короткострокових (рядок 250 бухгалтерського балансу).

Вартість депозитів, позик, векселів відображається в балансі з урахуванням належних до отримання відсотків. А якщо організація створює резерв під знецінення вкладень у цінні папери, що обліковується на рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень», то в балансі вартість фінансових вкладень показується за вирахуванням даного резерву.

За статтею «Відстрочені податкові активи» (рядок 145) бухгалтерського балансу відображається величина відкладених податкових активів, визнаних такими відповідно до ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Для заповнення показника по даній статті використовується показник дебетового сальдо по рахунку 09 «Відстрочені податкові активи».

За статтею «Інші необоротні активи» (рядок 150) бухгалтерського балансу відображаються необоротні активи, що не знайшли свого відображення по інших рядках розділу I «Необоротні активи» балансу.

У розділі II «Оборотні активи» по групі татів «Запаси» (рядок 210) показуються залишки всіх матеріально-виробничих запасів і витрат організації з розкриттям по кожному виду активів.

Якщо організація створює резерви під зниження вартості матеріальних цінностей, розмір яких обліковується на рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», дані по рядку 210 балансу показуються за вирахуванням суми цих резервів.

При формуванні показників організаціям необхідно керуватися ПБО 5 / 01, ПБУ 9 / 99, Положенням ведення бухгалтерського обліку, а також Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (наказ Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н).

За статтею «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» (рядок 211) відображаються залишки сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари та інших цінностей, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, адміністративних функцій організації.

Виходячи з даних бухгалтерського обліку, показник по рядку 211 визначається виходячи із залишків за станом на звітну дату по рахунку 10 «Матеріали».

Організації, які для обліку операцій з придбання матеріально-виробничих запасів використовують рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», у бухгалтерському балансі залишки за цими рахунками приєднують до залишків за рахунком 10.

Рядок 212 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» заповнюють в основному сільськогосподарські організації. У неї записують дебетове сальдо по рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».

По рядку 213 «Витрати в незавершеному виробництві" відображається вартість продукції, яка не пройшла всіх стадій обробки, а також роботи, не прийняті замовниками.

Для заповнення цього рядка виробничі фірми підсумовують залишки по рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжне виробництво», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».

Торгові фірми по рядку 213 вказують сальдо по рахунку 44 «Витрати на продаж».

Для відображення в балансі залишків готової продукції і товарів потрібно заповнити рядок 214 «Готова продукція і товари для перепродажу». Виробничі підприємства вказують тут фактичну або нормативну собівартість готової продукції. А торгові - покупну вартість своїх товарів (тобто за мінусом торгової націнки).

За статтею «Товари відвантажені» (рядок 215) відображається собівартість відвантаженої організацією продукції або товарів, право власності на які переходить не в момент їх відвантаження, а в особливому порядку. За вказаною статтею відображається залишок за балансовим рахунком 45 «Товари відвантажені».

За статтею «Витрати майбутніх періодів» (рядок 216) відображається сума витрат, визнаних у бухгалтерському обліку відповідно до встановленого порядку, але не мають відношення до формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) звітного періоду. До таких витрат, зокрема, належать витрати, пов'язані з горноподготовітельнимі роботами, підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях, освоєнням нових організацій, виробництв, цехів і агрегатів, витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів (по організаціям, не утворює у встановленому порядку резервату ремонт основних засобів), витрати на рекламу, підготовку кадрів тощо Підставою для відображення показника по даній статті служать залишки за станом на звітну дату за рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів».

За статтею "Інші запаси й витрати» (рядок 217) відображається вартість матеріально-виробничих запасів і визнаних організацією витрат, які не були показані в попередніх рядках підрозділу «Запаси».

По рядку 220 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей відображається сума ПДВ по придбаних цінностей, пред'явлений постачальниками, але ще не поставлений до відрахування.

При придбанні матеріальних цінностей, нематеріальних активів, основних засобів, виконанні робіт, наданні послуг робиться запис за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунків обліку зобов'язань. Показник рядка 220 заповнюється за даними залишку за рахунком 19.

Рядки 230 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)» і 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)». У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість поділяється, за строками погашення. За рядками 230 і 240 відображаються дані про дебіторську заборгованість організації, яка обліковується на рахунках розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені векселями, а також аванси.

За цими рядками відображають, зокрема:

• заборгованість дочірніх і залежних товариств. Наводяться дані по поточних операціях з дочірніми (залежними) товариствами (межбалансовие розрахунки). Дані за основним (переважному, що бере участь) суспільству і його дочірнім (залежним) суспільствам мають зводитися з урахуванням Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. № 112. У Плані рахунків внутрішньогрупові розрахунки відображаються із застосуванням усієї сукупності рахунків розділу VI «Розрахунки». Для обліку операцій за розрахунками з дочірніми (залежними) товариствами використовуються аналітичні дані за рахунками 60, 62, 75, 76 та інших;

• заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу. Відображається дебіторська заборгованість за сумами, не внесених засновниками до статутного капіталу, і заборгованість акціонерів за ще не викуплені акції;

• аванси видані під поставку продукції, товарів, інших матеріальних цінностей або під виконання робіт і надання послуг, а також по оплаті продукції і робіт, прийнятих замовниками по частковому готовності;

• заборгованість фінансових і податкових органів, у тому числі по переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету;

• заборгованість працівників організації за наданими їм позиками і позик за рахунок коштів цієї організації або банківського кредиту, з відшкодування матеріального збитку організації і т. п.;

• заборгованість підзвітних осіб;

• заборгованість постачальників по нестачах товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні.

За цими рядками відображаються також штрафи, пені та неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення, віднесені на фінансові результати організації.

Для обліку дебіторської заборгованості в Плані рахунків передбачені такі рахунки як 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки за авансами виданими», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 63 «Резерви по сумнівним боргами», 71 «Розрахунки з підзвітними особами », 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями », 75« Розрахунки з засновниками », субрахунок« Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».

При цьому по рядку 230 відображаються суми, очікувані до вступу від дебіторів більш ніж через 12 місяців після звітної дати, а по рядку 240 - суми, очікувані до вступу від дебіторів протягом 12 місяців після звітної дати.

Оскільки з усієї дебіторської заборгованості виділяється заборгованість тільки покупців і замовників, то сума, відображена по рядку 230 (240), завжди буде більшою від суми за статтею «покупці і замовники» (або дорівнює їй).

Слід пам'ятати, що дебіторська заборгованість, раніше відображена як довгострокова, але передбачувана до погашення у звітному році, може бути відображена на початок звітного року як короткострокова. Переклад довгострокової заборгованості у короткострокову необхідно розкрити в поясненнях до бухгалтерського балансу. Терміновість погашення дебіторської заборгованості обчислюється не з дати прийняття зобов'язань, а з дати балансу, тобто обчислення строку заборгованості починається з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку.

За статтею "Короткострокові фінансові вкладення» (рядок 250) показуються вкладення організації в акції, державні цінні папери, облігації, видані короткострокові позики та інші фінансові вкладення на термін, що не перевищує одного року.

Короткострокові фінансові вкладення фірми враховуються на рахунку 58. Щоб отримати дані про короткострокових і довгострокових вкладеннях, необхідно скористатися аналітичними даними рахунку 58.

Не відображаються по рядку 250 суми позик, виданих працівникам організації, так як їх суми включаються до складу дебіторської заборгованості за відповідною статтею.

По рядку 260 «Грошові кошти» показується залишок грошових коштів у касі (сальдо рахунку 50 «Каса»); на розрахункових рахунках (сальдо рахунку 51 «Розрахункові рахунки»); на валютних рахунках (сальдо рахунку 52 «Валютні рахунки»); на спеціальних рахунках (сальдо рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках») в кредитних організаціях (за винятком сальдо по рахунку 55-3 «Депозитні рахунки», яка відповідно до ПБО 19/02 відноситься до фінансових вкладень); залишок грошових коштів, що знаходяться в дорозі (сальдо рахунку 57 «Переклади їсти дорогою»).

За статтею "Інші оборотні активи» (строка270) відображаються суми, що не знайшли відображення в інших групах статей розділу II «Оборотні активи» балансу.

У розділі III «Капітал і резерви» пасиву бухгалтерського балансу за статтею «Статутний капітал» (рядок 410) показується визначається відповідно до установчих документів величина статутного фонду (капіталу) організації, яка відображається по рахунку 80 «Статутний капітал». Що мали місце протягом звітного року зміни суми статутного капіталу можуть бути відображені в бухгалтерському балансі тільки після внесення змін до установчих документів.

По рядку 411 «Власні акції, викуплені в акціонерів» наводиться вартість власних акцій, викуплених у акціонерів як на їх вимогу, так і у відповідності з рішенням уповноважених органів організації.

Формування показника по даній статті проводиться виходячи з дебетового залишку за станом на звітну дату за рахунком 81.

По рядку 420 «Додатковий капітал" відображаються залишки коштів додаткового капіталу організації, врахованих на рахунку 83 «Додатковий капітал» станом на звітну дату. Додатковий капітал формується за рахунок:

• приросту вартості майна в результаті переоцінки окремих статей необоротних активів;

• емісійного доходу, який виникає при формуванні статутного капіталу (при установі акціонерного товариства, збільшенні статутного капіталу шляхом додаткової емісії акцій або зміни їх номінальної вартості);

• суми курсових різниць у разі погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті;

• приєднання суми використаних цільових інвестиційних коштів.

Рядок 430 «Резервний капітал» заповнюють організації, які створюють резервний фонд. В обов'язковому порядку його повинні мати лише акціонерні товариства ^1. Товариства з обмеженою відповідальністю також можуть створювати резервний капітал. При цьому його величину і порядок формування вони визначають самостійно.

По цьому рядку наводиться величина резервного капіталу організації, врахованого за станом на звітну дату на рахунку 82 «Резервний капітал».

Відповідно до п. 14 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н, дані по групі статей «Резервний капітал» в річному бухгалтерському балансі показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік і прийнятих рішень про покриття збитків. При цьому по рядку 430 показується загальна сума резервів, утворених за рахунок прибутку після оподаткування.

Стаття «резерви, утворені відповідно до законодавства» заповнюється тими організаціями, які відповідно до законодавства зобов'язані створювати ці резерви. За статтею «резерви, утворені відповідно до установчих документів" відображається сума резервів, утворених за рахунок чистого прибутку відповідно до порядку, встановленого установчими документами.

Рядок 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». У новій формі бухгалтерського балансу нерозподілений прибуток, (непокритий збиток) представлена ​​в одному рядку. У колишньої форми бухгалтерського балансу залишок за рахунком 84 відбивався за чотирма статтями: «Нерозподілений прибуток минулих років», «Непокритий збиток минулих років», «Нерозподілений прибуток звітного року», «Непокритий збиток звітного року». Фінансовий результат (прибуток або збиток) буде являти собою суму прибутку (збитку) минулих років та прибутку (збитку) поточного періоду.

Рядок 470 заповнюється в кінці року за даними відповідно кредитового або дебетового залишку по рахунку 84, а протягом року - за даними кредитового або дебетового залишку по рахунку 99. Сума збитку відображається в балансі в круглих дужках.

У розділі IV «Довгострокові зобов'язання» за статтею «Позики та кредити» (рядок 510) бухгалтерського балансу відображаються залишки залучених організацією довгострокових кредитів банків та інших позик, врахованих у встановленому порядку на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими позиками та кредитами».

Заборгованість за отриманими довгостроковими позиками і кредитами показується з урахуванням належних до сплати на кінець звітного періоду відсотків.

До довгострокових слід відносити ті з зобов'язань, які підлягають погашенню відповідно до умов договору через 12 місяців після звітної дати.

За статтею «Відстрочені податкові зобов'язання» (рядок 515) відображається величина відкладеного податкового зобов'язання, що визначається як добуток оподатковуваного тимчасової різниці на встановлену ставку податку на прибуток. Для обліку відкладеного податкового зобов'язання був введений окремий пасивний рахунок - 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» ^1. Отже, для заповнення рядка 515 використовують залишки, враховані на цьому рахунку у встановленому порядку.

За статтею «Інші довгострокові зобов'язання» (рядок 520) відображається величина інших довгострокових коштів організації, не зазначених в інших статтях розділу IV балансу.

У розділі V «Короткострокові зобов'язання» за статтею «Позики та кредити» (рядок 610) бухгалтерського балансу відображаються суми залучених організацією короткострокових кредитів банків та інших позик, які підлягають погашенню відповідно до умов договору протягом 12 місяців після звітної дати і врахованих у встановленому порядку на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».

Заборгованість за отриманими кредитами і позиками показується з урахуванням належних до сплати відсотків.

За статтею «Кредиторська заборгованість» (рядок 620) бухгалтерського балансу наводиться величина кредиторської заборгованості, врахованої за станом на звітну дату по кредиту відповідних рахунків розрахунків.

По рядку 621 «Постачальники і підрядчики" відображається сума заборгованості постачальникам і підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, а також заборгованість постачальникам по невідфактурованих постачання.

По рядку 622 «Заборгованість перед персоналом організації" відображаються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці.

По рядку 623 «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації, а також сума заборгованості по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Слід звернути увагу на те, що суми ЕСН, що підлягають зарахуванню до федерального бюджету, відображаються за рядком 624 балансу.

По рядку 624 «Заборгованість з податків і зборів" відображається заборгованість організації по всіх видах платежів до бюджету, включаючи податок на доходи фізичних осіб з працівників організації та штрафні санкції.

По рядку 625 «Інші кредитори» відображається сума іншої кредиторської заборгованості організації.

За статтею «Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів» (рядок 630) бухгалтерського балансу відображається сума заборгованості організації по належних до виплати доходів на користь її засновників, відображена на рахунку 75 субрахунку «Розрахунки по виплаті доходів».

По рядку 640 «Доходи майбутніх періодів" показуються кошти, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітних періодів (орендна плата, абонементна плата за користування засобами зв'язку, комунальні платежі тощо), а також інші суми, що обліковуються відповідно до правил бухгалтерського обліку на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», наприклад, вартість безоплатно отриманих основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів та ін

По рядку 650 «Резерви майбутніх витрат" показуються залишки коштів, зарезервованих організацією на різні цілі. Організації можуть створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів, на майбутню оплату відпусток працівникам та ін При формуванні показника по цьому рядку приймаються залишки по рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».

За статтею "Інші короткострокові зобов'язання" (рядок 660) показує суми інших короткострокових зобов'язань, які не знайшли свого відображення по інших статтях розділу V балансу.

Типова форма бухгалтерського балансу не передбачає статті для відображення даних про залишки за станом на звітну дату коштів на рахунку 86 «Цільове фінансування».

У ряді разі організації можуть мати залишки за цим рахунком, у зв'язку з чим їм рекомендується ввести до типової форми бухгалтерського балансу додатковий рядок (наприклад, рядок 670 «Цільове фінансування»).

У розділі «Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках» довідково наводяться дані про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках організації.

2. Бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки як найважливіші форми бухгалтерської звітності

2.1 Зміст звіту про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки є основною звітною формою, що відбиває дані про доходи та витрати організації, її фінансові результати за звітний період.

Дані звіту подаються наростаючим підсумком з початку року з оборотів за відповідними рахунками (субрахунками) обліку. Графа 4 «За аналогічний період попереднього року» звіту заповнюється на підставі даних графи 3 звіту за попередній рік з урахуванням дотримання положень п.10 ПБО 4 / 99 щодо забезпечення порівнянності даних звітності.

Розглянемо порядок заповнення найбільш значущих статей звіту.

За статтею «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» (рядок 010) показується розмір доходів від звичайних видів діяльності, які могли бути визнані такими (то є виручкою) протягом звітного періоду відповідно до положень ПБУ 9 / 99. Виручка показується за мінусом податку на додану вартість, акцизів і експортних мит.

Окремі доходи від здійснення звичайних видів діяльності у разі їх суттєвості або без знання про які зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансових результатів діяльності організації, підлягають відокремленому відображенню після рядка 010 в форматі «у тому числі». Оскільки у типовій формі звіту не передбачена розшифровка виручки за видами діяльності, бланк можна доповнити рядками, наприклад, 011,012 і т.д.

За статтею «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» (рядок 020) звіту відображаються враховані витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) у частці, що відноситься до проданих у звітному періоді продукції (робіт, послуг). У зв'язку з цим, витрати в незавершеному виробництві та витрати, пов'язані з нереалізованим об'єктах, у розглянуту статтю не включаються.

Організації, зайняті у сфері торгівлі, відображають по розглянутій статті покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена по рядку 010 звіту.

У загальному випадку загальногосподарські та комерційні витрати по даній статті звіту не потикаються - для їх обліку призначені інші статті звіту. Разом з тим, відповідно до п.9 ПБО 10/99 комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції (товарів, робіт, послуг) повністю у звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності. У цьому разі зазначені витрати відображаються у рядку 020.

При відображенні за додатково введеним рядках істотних видів доходів, відповідні їм витрати відображаються за додатково вводяться рядках після рядка 020.

Показник по рядку 020 звіту наводиться в круглих дужках.

За статтею «Управлінські витрати» (рядок 040) звіту відображаються загальногосподарські витрати організації, що обліковуються за балансовим рахунком 26, за умови, що такі витрати не визнаються організацією повністю в собівартості проданих товарів (продукції, робіт, послуг) в якості витрат по звичайних видах діяльності , тобто в обліковій політиці організації прийнятий варіант обліку готової продукції на базі неповної (скороченої) виробничої собівартості. В іншому випадку (при варіанті обліку повної виробничої собівартості) у рядку 040 ставиться прочерк. Показник по рядку 040 звіту наводиться в круглих дужках.

За статтею «Відсотки до отримання» (рядок 060) відображаються суми належних до отримання відсотків по облігаціях, депозитах, по державних цінних паперів тощо, за надання в користування коштів організації, за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації.

За статтею «Відсотки до сплати» (рядок 070) відображаються суми відсотків, які організація повинна заплатити за отриманими кредитами і позиками, по куплених акціях і облігаціях. За даній статті звіту не відображаються витрати по сплаті відсотків за позиковими коштами, отриманими на придбання основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів та інших активів, які за стандартами бухгалтерського обліку (відповідно ПБУ 6 / 01, ПБУ 14/2000, ПБУ 5 / 01 та ін) відносяться на збільшення їх первісної вартості. Тобто по рядку 070 відображаються відсотки, які були нараховані після прийняття вищевказаного майна до обліку. Показник по рядку 070 звіту наводиться в круглих дужках.

Статтю «Доходи від участі в інших організаціях» (рядок 080) заповнюють в тому випадку, якщо організація визнає такі доходи у складі інших операційних доходів. Однак якщо для фірми доходи від участі в статутних капіталах інших організацій є постійними, то за рішенням керівництва такі надходження можуть бути класифіковані як доходи від звичайних видів діяльності. Тоді їх слід показати по рядку 010.

Необхідно враховувати, що затверджена наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н форма Звіту про прибутки і збитки не передбачає формування показників про що мали місце протягом звітного періоду надзвичайних доходи і витрати.

Як зазначено у листах Мінфіну Росії від 29 вересня 2003р. № 16-00-17/31 «Про порядок подання бухгалтерської звітності» та від 2 березня 2004 р. № 16-00-16/29, у разі наявності надзвичайних доходів (витрат) протягом звітного періоду, організація під час складання Звіту про прибутки та збитки може включати ці показники перед даними про прибуток (збиток) до оподаткування виходячи з загальних вимог до бухгалтерської звітності. Таким чином, якщо протягом звітного періоду в бухгалтерському обліку організації були відображені надзвичайні доходи (витрати), вони відображаються за додатково вводяться статтями «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати». Їх нумерація може бути приведена як 131 і 132 відповідно.

За статтями «Відкладені податкові активи» (рядок 141), «Відкладені податкові зобов'язання" (рядок 142), «Постійні податкові зобов'язання (активи)» (рядок 200 розділу «Довідково») відображаються відповідні показники, розраховані згідно з приписами ПБУ 18/02 « Облік розрахунків з податку на прибуток ». Малі підприємства можуть поставити прочерк у зазначених рядках.

За статтею «Поточний податок на прибуток» (рядок 150) відображається сума податку на прибуток, обчислена відповідно до норм ПБУ 18/02. Отриманий результат повинен бути підтверджений даними податкової декларації з податку на прибуток, і наводиться він у круглих дужках.

І знову ж таки, затверджена наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н форма Звіту про прибутки і збитки не передбачає собою формування показника, котрий відображає суму нарахованих протягом звітного періоду податкових санкцій. Як роз'яснено в листі Мінфіну Росії від 2 березня 2004 р. № 16-00-16/29 вони повинні бути відображені за вільному рядку звіту після показника «поточного податку на прибуток», і при цьому виходячи з положень п.79 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності суми санкцій не повинні враховуватися при обчисленні показника умовного витрат (доходу) з податку на прибуток відповідно до ПБУ 18/02.

Таким чином, якщо протягом звітного періоду організація відображала в бухгалтерському обліку суми податкових санкцій, їх величина показується за додатково вводиться статті «Податкові санкції» звіту в круглих дужках (рекомендована нумерація рядка - 151).

По вільних рядках типової форми звіту після рядки 150 наводяться також дані про обчислених до сплати за належністю суми податку на поставлений дохід, податку на гральний бізнес ^1; про суми доплати податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок (викривлень) у попередніх податкових (звітних) періодах.

У розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків Звіту розшифровуються найбільш значимі види доходів і витрат, отриманих (виявлених) організацією протягом звітного періоду, в порівнянні з даними за аналогічний попередній період.

2.2 Взаємозв'язок бухгалтерського балансу зі звітом про прибутки та збитки

Говорячи про взаємозв'язок бухгалтерського балансу зі звітом про прибутки і збитки, необхідно в першу чергу відзначити її напрям щодо показника чистої (нерозподіленого) прибутку або чистого (непокритого) збитку.

Так, до набрання чинності Наказом Мінфіну РФ № 67н, показник у рядку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) бухгалтерського балансу збігався з показником чистого прибутку (чистого збитку) звітного року у звіті про прибутки та збитки. У теперішній же час по рядку 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» балансу показують як прибуток (збиток) звітного року, так і минулих років. Проте якщо організація прийме рішення показати фінансовий результат звітного року окремо від фінансового результату минулих років і додасть в баланс відповідний рядок, то сума, зазначена в ній, і сума рядка 190 форми № 2 повинні співпасти. В інших випадках ці показники співпадуть тільки в тому випадку, якщо на початок року за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» було нульове сальдо або організація почала працювати у звітному році.

Взагалі, крім прямої взаємоув'язки балансу зі звітом про прибутки і збитки за показником фінансового результату, існує непряма взаємозв'язок, також заснована на прибутку організації.

У системі бухгалтерського обліку фінансовий результат можна визначати, принаймні, двома способами. Згідно з концепцією статичного балансу, фінансовий результат (прибуток / збиток) визначається, як нарощення капіталу за відповідний період, скоригований на приріст капіталу за рахунок емісії пайових фінансових інструментів, переоцінки основних засобів та операцій з викупу власних акцій. Визначення фінансового результату відповідно до даного підходу може здійснюватися з використанням даних бухгалтерського балансу (форма № 1), в цьому випадку використовуються наступні спрощені формули:

ЧА ₁ = А ₁ - О _1; ЧА ₀ = А ₀ - Про _0;

Р = D К = ЧА ₁ - ЧА _0,

де А ₁ і А ₀ - активи (майно) організації в поточному і попередніх періодах;

О ₁ і О ₀ - зобов'язання організації в поточному і попередніх періодах;

Р - прибуток (збиток) за період;

D К - нарощення власного капіталу за період;

ЧА ₁ і ЧА ₀ - чисті активи організації в поточному та попередньому періодах.

Визначення теорії фінансового результату відповідно до концепції статичного балансу має ряд істотних недоліків, зокрема, прибуток (або збиток) істотно залежить від того, в якій оцінці представлені в бухгалтерському балансі активи та зобов'язання, крім того, при розрахунку фінансового результату не видно порядок формування прибутку.

На практиці для визначення фінансового результату широко використовується положення концепції динамічного балансу. Цей підхід передбачає визначення за відповідний період доходів і пов'язаних з ними витрат. Різниця між доходами та витратами дає бухгалтерам і аналітикам фінансовий результат діяльності організації в цьому періоді. З метою розкриття та подання зацікавленим користувачам інформації про порядок формування фінансових результатів комерційні організації складають Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). Наявність безлічі різних показників прибутку пов'язане з тим, що за своєю природою доходи і витрати не однорідні, їх прийнято поділяти на доходи і витрати по звичайних видах діяльності, так само виділяють інші доходи і витрати. У найбільш загальному вигляді фінансовий результат згідно з концепцією динамічного балансу визначається за формулою:

Р = Ф _ОВС + Ф _п,

де Ф _ОВС - фінансовий результат по звичайних видах діяльності за період; Ф _п - фінансовий результат від іншої діяльності.

Таким чином, відповідно до представлених концепцій цілком очевидно, що обидві форми звітності відображають кінцевий підсумок діяльності організації (прибуток або збиток), тільки в балансі цей підсумок статичною, а в звіті про прибутки та збитки розгорнутий в динаміці.

Взагалі, в статичності балансу і динамічності звіту про прибутки і збитки, на наш погляд, і простежується основна лінія взаємозв'язку.

Розглянемо її детальніше.

Відповідно до п.2 ПБО 9 / 99, доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).

І, відповідно, згідно п.2 ПБО 10/99 видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).

Ключовими в даних визначеннях доходів та витрат є поняття активів, зобов'язань і капіталу.

З цих визначень можна простежити абсолютно чітку послідовну ланцюжок понять: доходи (витрати) - активи (зобов'язання) - збільшення (зменшення) капіталу.

Тобто, зміна активів і зобов'язань організації призводить до зміни величини її капіталу, як і було представлено в першому розділі цієї роботи у формулі (2). Активи, зобов'язання і капітал є складовими елементами бухгалтерського. А зміна активів і зобов'язань - це ні що інше як доходи і витрати організації, які як відомо підлягають відображенню в звіті про прибутки та збитки.

Виходить, що звіт про прибутки та збитки є доповненням до бухгалтерського балансу, розкриваючи порядок формування його моментних показників.

Особливо важливим в сучасних умовах конкуренції для фірми є можливість порівняння кількості проданих за звітний період продукції, товарів, робіт і їх залишків на початок і кінець періоду, що неможливо при використанні тільки балансу, або тільки звіту про прибутки та збитки.

Крім того, необхідно пам'ятати, що й бухгалтерський баланс, як і звіт про прибутки і збитки, складається на основі двох основних принципів - методу нарахування та припущення безперервності діяльності організації.

Обидві форми є незамінними для аналізу господарської діяльності організації, відображаючи найважливіші її аспекти.

Висновок

В даний час при переході до ринку, в умовах конкурентної боротьби за «місце під сонцем», за вкладення інвесторів і кредиторів значно зросла роль бухгалтерської фінансової звітності в діяльності організації.

Правильне складання основних звітних форм - бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки - носить величезне практичне значення як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів інформації.

Крім того, інформація, що міститься в балансі і звіті про прибутки та збитки, є неоціненною для аналізу результатів діяльності організації за період.

На основі виявлення взаємозв'язку цих звітних форм стає можливим аналізувати як поточне моментное стан активів, зобов'язань і капіталу організації на початок і кінець аналізованого періоду, так і динаміку їх формування за допомогою одержання доходів і здійснення витрат.

Саме тому автором в роботі не тільки розкрито сутність і порядок формування статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, але й наведені спроби встановлення взаємозв'язку між цими звітними формами як по самому показнику прибутку, так і за елементами її формування.

Список використаної літератури

1. Федеральний Закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

2. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській федерації».

3. Наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Бухгалтерська звітність організації »ПБУ 4 / 99».

4. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 32н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Доходи організації »ПБУ 9 / 99».

5. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Витрати організації »ПБУ 10/99».

6. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».

7. Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н.

8. Ахмедзянова Ф.Н. Завдання для виконання курсової роботи для студентів IV курсу заочного факультету з дисципліни «Бухгалтерська (фінансова) звітність» / / Методичний посібник - Казань, 2005.

9. Безрученко, Г.А. Порядок формування інформації про фінансові результати у звіті про прибутки та збитки. / Г.А. Безрученко / / Все про податки. - 2002. - № 5. - С.38-56.;

10. Єфімова, О.В.: Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник. - М.: Омега Л, 2004. - 408 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навч. / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навч. посібник / Н. П. Кондраков. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.: Іл.

13. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік: бухгалтерська фінансова звітність: навч. / Н.Г. Сапожникова, Н.Л. Денисов; Під ред. М.Т. Лабинцева. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 240 с: іл.

14. Соколов Я.В.: Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика. - 2004 р.